הצד האפל של הטבות המס לתושבים חוזרים: פס"ד ירון מאיר

מה חיפשה רשות המסים בביתו של תושב חוזר שעבד שנים בטנזניה ושילם בה מס הכנסה כחוק?

השאלה הזו, אחת מרבות שעלו בע"מ 21579-01-20 מאיר נ' פ"ש אילת, נוגעת לסוגיות מיסוי רבות: קביעת תושבות לצורך מס, קביעת מקורה של הכנסה, אופן ביצוע ביקורות ניהול ספרים ועוד.

לכן, פסק דין זה צריך לעניין אתכם אם אתם אחד או יותר מהבאים:

רשות המסים בישראל שואפת למסות כל הכנסה שיש לה זיקה כלשהי למדינת ישראל, לרבות:

על כן, מי שנחשב תושב ישראל לצורך מס, חייב לדווח לרשות המסים על כל הכנסותיו, מכל מקור ומכל מדינה בעולם, ואף עשוי לשלם בישראל מס על הכנסות אלו - בכפוף לאמנות למניעת כפל מס, אם קיימות.

לפי פקודת מס הכנסה, יחיד הנו תושב ישראל לצורך מס אם "מרכז חייו" בישראל. כברירת מחדל, בוחנים את מספר הימים בהם שהה היחיד בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה (סעיף 2 להגדרת "תושב ישראל"). אי לכך, תושבות לצורך מס נבחנת עבור כל שנת מס לגופה.

אולם, סעיף 3 להגדרה מורה ש"חזקת הימים" הזו ניתנת לסתירה: הן היחיד והן פקיד השומה רשאים להציג ראיות שיצביעו על "מרכז חיים" אחר מזה שמציעה חזקת הימים. סעיף 1 להגדרה מונה מספר ראיות איכותניות (משפחתיות, חברתיות, כלכליות ועוד) בדבר "מרכז החיים". טופס מס הכנסה 1348 ("הצהרת תושבות לשנת מס", ידוע גם בשם "טופס ניתוק תושבות") אף פורט ראיות אלו לכדי שאלות טכניות. הצטברות התשובות בכיוון מסוים גוברות, כאמור, על "חזקת הימים". על כן, ברמה המהותית, מרכז החיים הוא קריטריון איכותני.

המשמעות המעשית של קריטריון איכותני היא זו: מרכז חיי היחיד, ובעיקר משקלו של כל רכיב בתמונה (מגורי המשפחה, מקום העבודה, נכסים ועוד) נבחנים בכל מקרה לגופו. מבחן זה מתעלם מהשאלה האם היחיד כבר שילם מס על אותן הכנסות במדינה אחרת, ולכן עשוי לחשוף את היחיד למיסוי כפול. לכן, לא אחת מתעוררות בנושא מחלוקות בין היחיד לפקיד השומה, המגיעות לפתחו של בית המשפט. לעתים ישנן ראיות סותרות, ובית המשפט נדרש לקבוע מהי הראיה "המכרעת".

במאמרנו המורחב על תושבות מס תוכלו למצוא 2 דוגמאות לראיה מכרעת שכזו: פס"ד גונן ופס"ד ספיר.

נושא "חביב" במיוחד על רשות המסים והפסיקה הוא "תושב חוזר". זאת, כדי לוודא שהטבות המס לתושבים חוזרים המנויות בסעיף 14 לפקודה, יינתנו (או לא יישללו) כאשר הנישום זכאי להן.

"תושב חוזר" הוא מי שבאמצע חייו בילה תקופת זמן מהותית מחוץ לישראל, במהלכה נחשב תושב חוץ לצורך מס. הפקודה קובעת 2 "מדרגות" לסטטוס זה, בהתאם למספר השנים בהן היה היחיד תושב חוץ:

על כן, מעמד "תושב חוזר" יינתן רק למי שמקיים את 2 התנאים:

סעיף 14 לפקודה מעניק ל"תושב חוזר" (וממילא ל"תושב חוזר ותיק") פטור מתשלום מס בישראל על מגוון הכנסות פסיביות מחו"ל, וזאת במשך 5 שנים מהמועד שחזר להיות תושב ישראל לצורך מס:

(1) הכנסות מקצבה, מתמלוגים, מדמי שכירות, מריבית ומדיבידנד, שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל;

(2) הכנסות מריבית ומדיבידנד שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שהם ניירות ערך מוטבים;

לעניין הסעיף, "ניירות ערך מוטבים" הנם ניירות ערך הנסחרים בבורסה מחוץ לישראל ומקיימים אחד משני התנאים הבאים:

תושב חוזר ותיק, שהיה תושב חוץ 10 שנים רצופות או יותר, זכאי להטבות הבאות:

במקרה הנדון בפסק דין זה, המערער ירון מאיר חי ועבד באפריקה 7 שנים. לאחר שובו לישראל, דיווח על הכנסות מדיבידנדים מחברה שהיה שותף בהקמתה ובניהולה. על הכנסות אלו ביקש לקבל את הפטור ממס לתושב חוזר לפי סעיף 14.

רשות המסים העלתה 2 טענות כנגד בקשתו:

בפסק הדין שניתן בביהמ"ש המחוזי בבאר שבע, כב' השופטת יעל ייטב קעקעה טענות אלו של רשות המסים.

לעניין מעמד התושב החוזר ציינה כב' השופטת כי הראיות לקיומו ברורות, לרבות:

לעניין מקור ההכנסה, ציינה כב' השופטת כי:

משום כך, בצירוף שאר העובדות בתיק, הערעור התקבל והתיק הסתיים בניצחונו של הנישום - גם אם הושג בעמל רב.

ראשית, חשוב להדגיש שפסקי דין שכאלה אינם נפוצים. למעלה מ-90% מההליכים המשפטיים שפקיד שומה הוא צד להם, מסתיימים בפסיקה לטובת פקיד השומה. אז מה נשתנה הפעם?

המקרה שלפנינו כלל שורה של מעשים מצד רשות המסים, שנעשו ללא ביסוס חוקי במקרה הטוב, ותוך הפרת הוראות הפקודה ונהלי רשות המסים עצמה. כמו כן כלל המקרה טענות של רשות המסים, שנטענו ללא ביסוס עובדתי או ראייתי, ולעתים בהתעלם מראיות קיימות. בית המשפט ראה התנהלות זו בחומרה רבה, ואף ראה לנכון להדגיש כי תכלית פעילותה של רשות המסים אינה גביית מס מרבי, אלא מס אמת, המשקף נאמנה את נתוני הנישום וההכנסה.

שנית, עובדות המקרה והנושאים2 שבמחלוקת מצביעים על עניינים בהם על הנישומים להקפיד, על מנת לצמצם ככל האפשר את הספק בעניינם:

תושבים חוזרים או בעלי עסקים? זקוקים לסיוע וייצוג בדיווח לרשות המסים?

לקביעת פגישת ייעוץ פנו אלינו.