הטבות מס לנכים, נטולי יכולת ובני משפחה 2026: המדריך השלם

רשות המסים מעניקה מספר הטבות מס לנכים, אנשים בעלי מוגבלויות וצרכים מיוחדים, ולבני המשפחה הקרובה המטפלים בהם. עם זאת, ההגדרות הכלליות והבירוקרטיה יוצרים ספקות רבים, אשר מונעים לעתים את מימוש ההטבות. במאמר זה נביא את ההטבות העיקריות, בצירוף הגדרות פשוטות והוראות לקבלת ההטבות.

רוצים לחסוך זמן? קפצו ישר להטבה המעניינת אתכם:

• פטור ממס לנכה על הכנסות מיגיעה אישית

• נקודות זיכוי בגין ילד נטול יכולת

• זיכוי ממס בגין החזקת קרוב במוסד

• נקודות זיכוי לבן זוג של עיוור או נכה

• משיכה מוקדמת מקופת גמל בגין הוצאות רפואיות

• פטור ממס לקצבה בעת פרישה מוקדמת עקב נכות

• הנחה במס רכישה לנכה

פטור ממס לנכה על הכנסות מיגיעה אישית

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה הוא "גולת הכותרת" של הטבות המס לאנשים עם מוגבלות. סעיף זה מעניק פטור ממס הכנסה על הכנסה מיגיעה אישית (משכורת או עסק) של אדם נכה בשיעור 100% או 90% המקבל תגמול חודשי בשל נכותו. כאשר הנכות נקבעת לתקופה של שנה או יותר, אחוז הנכות משפיע על תקרת ההכנסה הפטורה ממס.

פטור ממס לנכה 100%

הפטור ה"גבוה" יינתן לאדם העומד בשני התנאים הבאים:

• הוא עיוור או שנקבעה לו נכות בשיעור 100% לתקופה של 185 ימים לפחות

• הוא מקבל תגמול חודשי מכוח חוק הנכים (תגמולים ושיקום) או חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה

עמידה בתנאים תעניק פטור ממס הכנסה עד לתקרות ההכנסות הבאות:

• נקבעה נכות לתקופה של 365 ימים או יותר – 501,500 ש"ח

• נקבעה נכות לתקופה של 185-364 ימים - 60,120 ש"ח

פטור ממס לנכה 90%

סעיף קטן (א1) מעניק פטור ממס גם לנישום העומד בכל התנאים הבאים:

• עיוור או נכה שנקבעה לו נכות של 90% לפחות, כאשר לפחות 40% מתוכם הנו בגין לקות באיבר אחד

• במקרה של נכה, הנכות נקבעה לתקופה של 185 ימים לפחות

• זכאי לתגמול חודשי לפי אחד מהחוקים הבאים:

  • חוק הנכים (תגמולים ושיקום)

  • חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה

  • חוק נכי המלחמה בנאצים

  • חוק נכי רדיפות הנאצים

  • פרקים ה', ט', י"ג או י"ג1 לחוק הביטוח הלאומי

  • חוק לפיצוי נפגעי גזזת

עמידה בתנאים תעניק פטור ממס הכנסה עד לתקרות ההכנסות הבאות:

• נקבעה נכות לתקופה של 365 ימים או יותר – 400,000 ש"ח

• נקבעה נכות לתקופה של 185-364 ימים - 60,120 ש"ח (כמו לנכה 100%)

נקודות זיכוי בגין ילד נטול יכולת

סעיף 45(א) לפקודת מס הכנסה מעניק נקודות זיכוי להורה אשר:

• הוא תושב ישראל

• לו או לבן זוגו (הנשוי לו) יש ילד "נטול יכולת", כלומר: משותק, עיוור, או עם מוגבלות שכלית-התפתחותית, לפי האישורים המפורטים בסעיף הבא.

• הכנסתו של הילד נטול היכולת היא עד 188,000 ש"ח בשנה. אם הילד נשוי - הכנסתו והכנסת בן זוגו יחד היא עד 301,000 ₪.

בגין כל ילד העונה להגדרה לעיל, יקבל ההורה או בן זוגו הנשוי לו וגר עמו 2 נקודות זיכוי בשנה.

במקרה של קבלת גמלת ילד נכה, הורים אשר חיים בנפרד זכאים כל אחד מהם לנקודות הזיכוי כנ"ל.

מהו "ילד נטול יכולת"?

בשל כלליות ההגדרה של "נטול יכולת" בפקודה לעיל, אנו פונים למדריך זכויות המס לאנשים עם מוגבלות שפרסמה רשות המסים. מדריך זה מונה 3 מקרים המזכים את ההורים בנקודות הזיכוי הנ"ל:

• ילד אשר ועדת זכאות ואיפיון קבעה כי הוא זכאי לסל סיוע אישי.

• בשנת המס טרם מלאו לילד 19 שנים, והוא מקבל גמלת ילד נכה מהמוסד לביטוח לאומי

• לילד מלאו בשנת המס 19 שנים, והוא גם עונה לכל התנאים הבאים:

  • נקבעה לו דרגת אי כושר השתכרות בשיעור של 74% ומעלה לצמיתות.

  • הוא סמוך על שולחן הוריו, כלומר הוריו מממנים את הטיפול בו ומסייעים בטיפול, גם אם הילד גר במוסד ולא בבית.

איך מקבלים נקודות זיכוי על ילד נטול יכולת?

בשנת המס הנוכחית

• במקרה של הורה שכיר, נקודות הזיכוי משפיעות על ניכוי המס החודשי מהשכר ומגדילות את הנטו החודשי:

  • אם הילד מקבל גמלת ילד נכה - יש למלא טופס 101 אצל המעסיק ולצרף אישור על קבלת הגמלה מהמוסד לביטוח לאומי.

  • אם הילד אינו מקבל גמלה - יש להגיש באזור האישי בקשה לתיאום מס ולהקלה בחישוב המס (טופס 116), ובקשה לזיכוי ממס בגין קרוב עם מוגבלות (טופס 116א) ולצרף מסמכים כמפורט בטבלה להלן.

• במקרה של הורה עצמאי, נקודות הזיכוי מתקבלות בחישוב המס השנתי עם הגשת הדוח השנתי למס הכנסה, כאשר הוא כולל בקשה לזיכוי ממס בגין קרוב עם מוגבלות בצירוף מסמכים כמפורט בטבלה.

  
  

מיצוי זכויות רטרואקטיבי לשנות מס קודמות (החזר מס):

הן שכירים והן עצמאים יגישו בקשה להחזר מס (מקוונת או באמצעות טופס 135) הכוללת בקשה לזיכוי ממס בגין קרוב עם מוגבלות בצירוף מסמכים כמפורט בטבלה.

טבלה 1: מסמכים שיש לצרף לבקשה לזיכוי ממס, לפי גיל הילד וסוג המוגבלות

סוג מוגבלות	מסמכים לילד קטין - עד גיל 18	מסמכים לילד בגיר - שמלאו לו 18 שנה
שיתוק	טופס רפואי (127)	טופס רפואי (127)
עיוורון	טופס רפואי (127)	תעודת עיוור
מוגבלות שכלית-התפתחותית (עקב מחלה או פגיעה גופנית)	טופס רפואי (127)	אישור מהוועדה לאבחון של השירות לאדם עם מוגבלות שכלית-התפתחותית במשרד הרווחה
מוגבלות שכלית-התפתחותית עקב לקות למידה חמורה (עד סוף כיתה י"ב)	הודעה להורים על החלטת ועדת השמה/ זכאות ואיפיון	הודעה להורים על החלטת ועדת השמה/ זכאות ואיפיון
ילד קטין בגינו מתקבלת המקבל גימלת ילד נכה	אין צורך במסמכים
ילד קטין שאינו מקבל גימלת נכה כי הוא שוהה במוסד פנימייתי בשל מחלה קשה או מקבל סיוע אחר מהמוסד לביטוח לאומי, כגון גמלת ניידות	אישור מביטוח לאומי
ילד בגיר שנקבע לו אי כושר השתכרות לצמיתות של 74% ומעלה		אין צורך במסמכים

זיכוי ממס בגין החזקת קרוב במוסד

סעיף 44 לפקודה משתתף בהוצאות החזקה במוסד רפואי של בן משפחה עם מוגבלות, בדרך של זיכוי ממס. בניגוד לסעיף 45, המעניק הטבה בגין ילד בלבד, סעיף 44 חל על מעגל משפחתי רחב יותר, ומעניק זיכוי ממס לכל יחיד אשר:

• הוא תושב ישראל.

• הוא או בן זוגו שילמו עבור החזקה במוסד רפואי, כולל טיפול רפואי על ידי מוסד זה, של ילד, בן זוג או הורה של כל אחד מהם.

• הסכומים ששולמו עולים על 12.5% מהכנסתו החייבת של הנישום מבקש ההטבה.

• מצבו של האדם המוחזק במוסד הנו אחד מהבאים: משותק לחלוטין, מרותק למיטה בתמידות, עיוור, קשיש השוהה במחלקה סיעודית, בלתי שפוי, או ילד עם מוגבלות שכלית-התפתחותית הנמצא במוסד מיוחד אשר בגינו לא התקבלה הטבה לפי סעיף 45 (נטול יכולת).

• הכנסתו של האדם המוחזק במוסד היא עד 188,000 ש"ח בשנה. אם הוא נשוי - הכנסתו והכנסת בן זוגו יחד היא עד 301,000 ₪.

אם מתקיימים כל התנאים לעיל, הנישום יקבל זיכוי ממס בגובה 35% מאותו חלק מהסכומים ששילם העולה על 12.5% מהכנסתו החייבת.

על מנת להגיע לתוצאת המס הטובה ביותר, חשוב להבין 2 הבדלים מבניים בהטבה זו לעומת הטבת "ילד נטול יכולת":

• הטבת "קרוב במוסד" הנה יחסית, לא מוחלטת. לכן, במקרה של ילד נטול יכולת השוהה במוסד, להורה יש אפשרות בחירה איזו הטבה לנצל. מומלץ לבצע חישוב מס עם כל אחת מהאפשרויות, על מנת לבחור בזו המעניקה זיכוי גבוה יותר.

• הטבת "קרוב במוסד" הנה כוללת, ולא בגין כל בן משפחה בנפרד. כך, גובה הזיכוי ממס לא ישתנה בין אם ההוצאות (העולות על 12.5% מההכנסה החייבת) נוצרו בגין קרוב אחד בלבד המוחזק במוסד, או קרובים מרובים.

איך מקבלים זיכוי מס על החזקת קרוב במוסד?

בניגוד לזיכוי בגין "ילד נטול יכולת" אשר הורה שכיר יכול לקבל כבר במהלך השנה, זיכוי על "קרוב במוסד" ניתן רק באמצעות הגשת דוח שנתי למס הכנסה (לשנה החולפת) או בקשה להחזר מס (לשנים מוקדמות יותר, עד 6 שנים אחורה). זאת, בין אם הנישום המבקש הוא שכיר או עצמאי.

לדוח יש לצרף בקשה לזיכוי ממס בשל קרוב עם מוגבלות (טופס 116א) וכן:

• תעודה רפואית (טופס 127) או אישור בית אבות על שהיית הקרוב במחלקה סיעודית.

• מסמכים להוכחת התשלום בפועל.

על כן, במקרה של נישום שכיר המחזיק ילד עם מוגבלות במוסד, קיימת אפשרות בחירה בין שתי ההטבות. אם הזיכוי הצפוי דומה, או אפילו מעט נמוך יותר במסלול "קרוב במוסד", ייתכן ותחליטו ש"זמן הוא כסף" ותעדיפו לקבל את הזיכוי מוקדם יותר, דרך מסלול "נטול יכולת" המשפיע על השכר החודשי, וללא הטרחה וההמתנה לכסף הכרוכות בהגשת דוח שנתי.

נקודות זיכוי לבן זוג של עיוור או נכה

סעיף 37 לפקודה מעניק, בין השאר, נקודת זיכוי אחת בחישוב מאוחד, כאשר אחד מבני הזוג נכה ללא הכנסות ומרבית ההכנסות מגיעות מבן זוג אחד (בין אם זהו הנכה או בן הזוג השני). בניגוד להטבות הקודמות, הטבה זו תקפה גם אם הנכות הנה רק בחלק משנת המס.

• "כלכלת בן הזוג עליו": לבן הזוג אין הכנסה, או שהכנסתו נמוכה מאוד כך שחל חישוב מאוחד.

• "יחיד מוטב": הנישום או בן זוגו הם נכים/ עיוורים לפי סעיף 9(5) או שהגיעו לגיל פרישה.

איך מקבלים נקודת זיכוי אם אחד מבני הזוג נכה?

• לשכירים - ניתן למלא טופס 101 אצל המעסיק או בקשה לתיאום מס

• לעצמאים - יש להגיש דוח שנתי למס הכנסה ולסמן אפשרות זו בפרק "נקודות זיכוי"

משיכה מוקדמת מקופת גמל בגין הוצאות רפואיות

משיכת כספי פנסיה ללא ניכוי מס אפשרית גם במקרים של הוצאות רפואיות גבוהות, או בעת קביעת נכות חמורה לעמית בקופת הגמל או לקרובו. לפי תקנה 34(ב)(4) בתקנות כללים לאישור וניהול קופות גמל, הזכאות תינתן אם מתקיימים כל התנאים הבאים:

במקרה של הוצאות רפואיות שאינן עקב נכות

• ההוצאות בגינן מתבקשת המשיכה הן בגין מצב רפואי של העמית בקופת הגמל או קרובו (בן זוג, הורה, הורי הורה,  צאצא, צאצא של בן הזוג ובן זוגו של כל אחד מאלה)

• ההוצאות הרפואיות בגינן מתבקשת המשיכה אינן בגין טיפול שיניים

• ניתן לכלול הוצאות נסיעה של החולה והמלווה לצורך קבלת טיפול רפואי בחו"ל

• לא התקבל שיפוי מקופת חולים או ביטוח בגין ההוצאות הרפואיות נשוא המשיכה

במקרה של נכות

• נקבעה בביטוח הלאומי נכות רפואית צמיתה / יציבה / קבועה לעמית או לקרובו.

• שיעור הנכות שנקבע הנו 75% או יותר (שימו לב - אין מדובר בשיעור הגמלה אלא באחוז הנכות הרפואית)

• הנכות היא תוצאה של מחלה או פגיעה שאירעה לאחר היותו של היחיד עמית בקופה.

כיצד מקבלים פטור ממס על משיכת תגמולים במצב רפואי?

• הבקשה למשיכת הכספים תוגש לפקיד השומה באמצעות טופס 159.

• אם הבקשה היא עקב נכות, יש תחילה לבקש קביעת אחוז נכות ע"י ועדה רפואית של הביטוח הלאומי באמצעות טופס 3353.

• ניתן לממש הטבה זו בנוסף ולצד הזיכויים ממס והפטור ממס על הכנסות יגיעה אישית שנסקרו מעלה.

פטור ממס לקצבה בעת פרישה מוקדמת עקב נכות

סעיף 9א לפקודה נותן פטור חלקי ממס לקצבה המשתלמת מקרן פנסיה או מביטוח אובדן כושר עבודה. הסעיף קובע שיראו אדם כאילו הגיע לגיל פרישה, גם אם אם פרש פרישה מוקדמת עקב נכות רפואית קבועה של 75% ומעלה. במצב זה, יקבל את ההטבות הבאות:

• פטור ממס על הקצבה המוכרת - קרי חלק הקצבה הנובע מתשלומי פנסיית חובה לשכיר, פנסיה לעצמאי, או הפקדות קופת גמל להשקעה עד התקרות הפטורות ממס

• פטור חלקי ממס על קצבה המזכה - קרי קצבה שנובעת מחלק התשלומים כאמור לעיל אשר עבר את תקרות הפטורות ממס, או מכל מקור אחר. הפטור הנו עד לסך של 67% מתקרת הקצבה המזכה שהיא 8,190 ש"ח, קרי עד 5,487.

איך מקבלים פטור ממס בעת פרישה מוקדמת?

1. אם טרם קיבלתם פרוטוקול וועדה רפואית של הביטוח הלאומי הקובע את אחוזי הנכות המזכים, יש להגיש בקשה לקביעת אחוזי נכות לצורך פטור ממס (טופס 169) לפקיד השומה.

2. לאחר קביעת % הנכות, יש להגיש לפקיד השומה את טופס 1516 - בקשה לפטור ממס הכנסה לנכים ולצרף את הפרוטוקול של הוועדה הרפואית.

3. לאחר מכן, ניתן לבצע "קיבוע זכויות" כך שלא ינוכה מס במקור מהקיצבה הפטורה, באמצעות הגשת טופס 161ד לפקיד השומה.

הטבות מס לנכים במס רכישה

תקנה 11 לתקנות מס רכישה מעניקה הטבה מהותית לעיוורים ולנכים הרוכשים דירת מגורים או קרקע לבנייה, זאת בתנאים שלהלן:

• הנכות הנה אחד מהבאים:

  • עיוור או לקוי ראייה בגיר, בעל תעודה שתוקפה לצמיתות

  • עיוור קטין (מתחת לגיל 18) שאובחן ע"י רופא עיניים

  • נפגע פעולות איבה או משפחות חיילים שנספו במערכות ישראל (גם אם אינם נכים)

  • דרגת אי כושר השתכרות של 75% שנקבעה בביטוח הלאומי

  • נכות רפואית צמיתה בשיעור 100%, או 90% משוקלל

  • 50% עקב קטיעת גפה או שיתוק, בכפוף לאישור ועדה רפואית למס רכישה

• הנכס נועד למגורי הנכה עצמו, ולא להשקעה

• הנכה הנו תושב ישראל, או שהפך להיות תושב תוך עד 24 חודשים מיום רכישת הנכס

• הנכס נרכש עד 15.1.2028 (בתאריך זה פג תוקף התקנה הנוכחית)

• הנכס נרכש ע"י הנכה עצמו או בן זוגו הגר עמו, בכפוף לצירוף תעודת נישואין

• במקרה של נכה בגיר פסול דין (לא כשיר), ההורים יכולים לרכוש בשמו את הדירה אם מתקיימים כל התנאים הבאים:

  • הילד היה עד כה סמוך על שולחנם

  • הדירה נרכשה כדי להתאים לצרכיו הרפואיים

  • בית משפט לענייני משפחה אישר את העברת ההטבה מהילד להורים

• ההטבה ניתנת פעמיים בלבד לאורך חיי הנכה, כלומר ניתן "לשפר דיור" פעם אחת

גובה ההטבה במס רכישה לנכה

• במקרה של דירה יחידה ששוויה עד 2.5 מיליון ש"ח, כולל משפרי דיור:

  • על חלק השווי שעד 1,978,745 ₪ - פטור מלא ממס רכישה.

  • על החלק שנותר - ישולם מס רכישה בשיעור 0.5% בלבד.

• בכל מקרה אחר: 0.5% מס רכישה על כל שווי הדירה.

סיכום - חשוב לדעת

סל ההטבות שהבאנו לעיל מייצג את ההטבות שנותנת רשות המסים לאנשים עם מוגבלויות וקרוביהם. בעוד דבר לא יחזיר את המצב לקדמותו, הטבות אלו עשויות להסתכם לסכומים מהותיים, המוסיפים לנכים ובני משפחותיהם אורך נשימה כלכלי בהתמודדות עם המצב המורכב. כמובן, אנשים בעלי נכות וקרוביהם עשויים להיות זכאים גם להטבות נוספות מגופי מדינה רבים אחרים: החל מגמלאות מביטוח לאומי או משרד הביטחון, וכלה במענק ניידות, מימון טיפולים ודיור מותאם.

כרואי חשבון המייצגים לקוחות בפני רשות המסים, אנו מסייעים ללקוחותינו אשר מצבם הוכר על-ידי רשויות המדינה לממש את הטבות המס המגיעות להם. זאת, בין אם במסגרת ייעוץ ותכנון מס, הגשת הדוח השנתי, או הגשת הטפסים הנדרשים לפקיד השומה טרם עונת הדוחות.

בעלי עסקים עם נכות? קרובים של בעלי מוגבלויות? מגיע לכם לעבוד עם רואי חשבון שרואים אתכם. פנו אלינו.