גילוי מרצון 2025-2026: הוכרז נוהל חדש עד 31.8

נוהלי "גילוי מרצון" שמכריזה רשות המסים מפעם לפעם מהווים מנגנון גביית מס יעיל למדי: במסגרת תוכניות גילוי מרצון שהופעלו בשנים 2011-2019 טופלו כ-9,000 נישומים ונגבה מס בסכום כולל של כ-5 מיליארד ₪ - כ-555 אלף ש"ח בממוצע לנישום. עתה, על מנת לממן את המלחמה המתמשכת, פונה המדינה שוב למקור הכנסה זה הצפוי גם עתה להניב מיליאדי שקלים. אם יש לכם נכסים והכנסות שאינם מדווחים, או שביצעתם עבירה על חוקי המס, הנה מה שאתם צריכים לדעת.

מהו נוהל גילוי מרצון?

זוהי תוכנית זמנית של רשות המסים המאפשרת לנישומים שעברו עבירת מס לדווח על כך מיוזמתם ולשלם את הפרשי המס המתחייבים. בתמורה לדיווח היזום באופן ובמועד שנקבע, רשות המסים מוותרת על ההליך הפלילי והעונשים הקבועים בחוק בגין עבירות מס.

למי מיועד נוהל גילוי מרצון?

• לא רק ליחידים: גם עוסקים, בעלי תפקידים בתאגידים (כגון דירקטורים) ואף מייצגים (כגון רואי חשבון ויועצי מס) יוכלו לבצע גילוי מרצון בשם העסק.

• לא רק לדיווח על נכסים בחו"ל: נוהל גילוי מרצון פתוח גם למי שביצע ביודעין עבירת מס, או איפשר את ביצועה בשם העסק.

• לפונים בתום לב: נוהל גילוי מרצון אינו חלקי ואינו סלקטיבי. מי שפונה להליך גילוי מרצון צריך להיות מוכן לחשוף את כל הנכסים, ההכנסות ועבירות המס עליהן לא דיווח בעבר.

• ללא חקירה פעילה: רשות המסים מאפשרת גילוי מרצון רק לנישום אשר, נכון למועד הגשת הבקשה, לא נערכת בדיקה או חקירה בעניינו.

• 
  

קיבלתי טופס 5329 - האם אוכל לבצע גילוי מרצון?

כן. לפי הוראות הפסיקה, קבלת טופס 5329 ("דו"ח פרטים אישיים והצהרה על מקורות הכנסה") לבדה אין פירושה שכבר מתנהלת חקירה. אדרבא, על פי המידע שתמסרו בטופס זה תחליט רשות המסים האם לפתוח בחקירה. אם כן, מילוי הטופס עשוי לשלול מכם את הזכות לבצע גילוי מרצון ולחשוף אתכם להליך פלילי.

לכן, אם קיבלתם טופס 5329 - אל תמלאו או תשלחו אותו על דעת עצמכם. מומלץ כי תפנו מיד לרואה החשבון שלכם על מנת להחליט אם מצבכם מתאים יותר לגילוי מרצון. זאת, תוך לקיחה בחשבון שחלק מהבקשות לגילוי מרצון של נישומים שקיבלו טופס 5329 נדחו בשל כך.

מתי יהיה נוהל גילוי מרצון 2025 בתוקף?

כתמיד, נוהל גילוי מרצון הנו הוראת שעה. הנוהל הנוכחי יהיה בתוקף למשך כשנה: החל מיום הכרזתו, קרי 25.8.2025, ועד ליום 31.8.2026.

כיצד נראה נוהל גילוי מרצון החדש?

בנוהל גילוי מרצון 2025-2026 שינויים מהותיים לעומת הנהלים הקודמים, לרבות החמרות במשטר המס כלפי הפונים. להלן עיקר השינויים:

• הגשת הבקשות תהיה באופן מקוון בלבד.

• הנוהל החדש מתייחס לכלל מערכי המס (מס הכנסה, מע"מ, מכס ומיסוי מקרקעין).

• לא תתאפשרנה פניות אנונימיות - בטופס הבקשה יהיה צורך לציין פרטים מזהים של הנישום.

• בניגוד לסבבים הקודמים, לא יינתנו שום הקלות בריבית והפרשי הצמדה על המס החל, אלא בהחלטתו הפרטנית של פקיד השומה, במצבים כמו למשל: סכום הקנסות משמעותי ביחס למס החל; מדובר בדרך כלל בנישום צייתן; נסיבות אישיות מיוחדות.

• תחולנה הגבלות ניכרות על קיזוזים וזיכויים:

  • לא יתאפשר קיזוז הפסד קיים של הנישום כנגד הכנסה שדווחה בגילוי מרצון, או כנגד הכנסה בעתיד ממכירת נכס שדווח בגילוי מרצון.

  • אם במסגרת הגילוי נוצר הפסד, ניתן לקזזו כנגד הכנסות אחרות בתקופת הגילוי אך לא בשנים העוקבות.

  • לא יינתן זיכוי על מסים ששולמו בחו"ל בגין הנכסים וההכנסות המדווחות.

• הנוהל מתייחס לכל מערכי המס, ומאפשר דיווח על כל עבירה על החוקים הבאים:

  • פקודת מס הכנסה

  • חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)

  • חוק מס ערך מוסף

  • חוק מס קנייה (טובין ושירותים)

  • פקודת המכס

  • חוק לצמצום השימוש במזומן

  • חוק הבלו על הדלק

  • חוק מס רכוש וקרן פיצויים

  • פקודת היבוא והיצוא

  • פקודת הטבק

  • פקודת המשקאות המשכרים (ייצור ומכירה)

  • פקודת הכהילים המפוגלים

  • חוק איסור הלבנת הון, תש"ס,2000- כשעבירת המקור הינה עבירה עפ"י אחד מהחוקים הנ"ל

  • כל הוראה לעניין מס בחוק אחר או על פיו המתייחסת לאחד או יותר מן החוקים הנ"ל

• הגשת הדוח תיעשה תוך 90 יום מאישור בקשת הגילוי מרצון, ותשלום המס במסלול הירוק הנו עד 15 יום מקבלת דרישת התשלום.

כניסה לטופס גילוי מרצון מקוון דרך האיזור האישי באתר רשות המסים

גילוי מרצון 2025-2026: מסלול רגיל ומסלול ירוק

להלן טבלה המסכמת את ההבדלים בין שני המסלולים. ההחלטה על המסלול שבו תטופל הבקשה לגילוי מרצון תתקבל על ידי רשות המסים, במידה ותאושר הבקשה.

	מסלול רגיל	מסלול "ירוק" (מקוצר)
אופן קביעת הסכום לתשלום	הסכם שומה מול המשרד בו מתנהל התיק	דו"ח שנתי למס הכנסה או דו"ח מתקן
סוג הבקשות שיטופלו	נכסים פיננסיים בחו"ל שהנם "פעילים" - עם הפקדות והעברות בתקופת הגילוי - או שיתרתם מעל 4 מיליון ש"ח נכון ליום 31.12.24	הכנסות מנכסים פיננסיים בחו"ל (יתרה של עד 4 מיליון ש"ח ביום 31.12.24 וללא הפקדות חדשות בתקופת הדיווח)
סוג הבקשות שיטופלו	הכנסות משכ"ד למגורים בישראל או בחו"ל בסכום העולה על 250 אלף ש"ח לשנה, או הכנסות משכ"ד שאינו למגורים (לרבות Airbnb) בכל סכום	הכנסות משכ"ד למגורים בישראל או בחו"ל בסך עד 250 אלף ש"ח בשנה
סוג הבקשות שיטופלו	כל שאר סוגי הנכסים וההכנסות	הכנסות מנכסים דיגיטליים בסך עד 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי, בתנאי ששווי הנכסים ליום 31.12.24 הוא עד 1.5 מיליון ש"ח
סוג הבקשות שיטופלו	כל עבירת מס שאינה אי-דיווח על נכסים והכנסות

לא השלמתי את הליך הגילוי מרצון - האם ישנה חשיפה פלילית?

התשובה תלויה במקור המידע ובסיבה לאי השלמת ההליך:

• אם הבקשה הוגשה בתום לב אך לא אושרה, לרבות בשל קבלת טופס 5329 - רשות המסים לא תוכל לעשות שימוש במידע שנמסר במסגרת הבקשה לגילוי מרצון, לא בהליך אזרחי ולא במסגרת חקירה פלילית.

• רשות המסים תוכל לעשות שימוש בכל מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון:

  • שהגיע אליה בדרך אחרת

  • שנמסר במסגרת הליך גילוי מרצון אך לא שולם המס שחושב בהליך

  • כאשר הבקשה לא נעשתה בתום לב, או הוסתר חלק מהמידע הרלוונטי.  

לקריאה נוספת:

• נוהל גילוי מרצון המלא כפי שפורסם ע"י רשות המסים

• אופן מיסוי הכנסות ביטקוין ומטבעות דיגיטליים שידווחו: נוהל הוראת שעה