ניכוי מע"מ תשומות: סוגיות מיוחדות לחברות הייטק לפי פס"ד מובילאיי

חברות הייטק מתחרות לא רק על לקוחות, אלא גם - ולפני הכול - על ההון האנושי, שבלעדיו אין לקוחות כלל. לכן, כמעט כל חברה במגזר הטכנולוגי - מסטרטאפ בגדילה ועד תאגיד ענק בקיצוצים - נושאות בהוצאות רבות על מנת להפוך את מקום העבודה לאטרקטיבי ככל הניתן. האם ניתן לנכות מע"מ תשומות בגין הוצאות אלו?

פסק הדין החדש בעניין מובילאיי (ע"מ 10835-01-22 מובילאיי טכנולוגיות ראיה בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף ירושלים) שניתן ביום 27.5.2025 מזכיר: תלוי מי הנהנה העיקרי מההוצאה, והאם היא צורך עסקי חיוני. להלן נביא את סוגי ההוצאות העיקריים שנבחנו בפסק הדין, ואת קביעת בית המשפט לגביהם.

הוצאות לרווחת העובד - אין לנכות מס תשומות

בכל סעיפי ההוצאות שלהלן, קבע בית המשפט שמדובר בטובות הנאה לעובדים. לכן, דינן כדין הוצאות שכר העובדים, אשר אינם עסקה החייבת במע"מ תשומות (העובדים השכירים אינם מוציאים למובילאיי חשבוניות מס, אלא מקבלים תלוש שכר). פירושו שלא ניתן לנכות מס תשומות בגין הוצאות שהוצאו לרווחת העובד - לרבות במצב בו הספק הפיק לחברה המעסיקה חשבונית מס.

ארוחות וכיבוד ברחבי המשרד

מובילאיי ניכתה מס תשומות מהוצאות בגין ארוחות לעובדים, מזון ומשקה שהעמידה לרשותם במטבחונים ובשטחי האכילה במשרדים. פקיד השומה דרש לאסור ניכוי זה, בהתאם לתקנה 15א לתקנות מע"מ, המציינת במפורש איסור ניכוי מס תשומות על ארוחות לעובדים. על סעיף זה לא הייתה מחלוקת.

מסקנה: דברי מאכל ומשקה שמספק המעסיק לעובדיו הנם טובת הנאה לעובד, ולכן דינם כדין הוצאת שכר - ללא אפשרות לנכות מע"מ תשומות.

הסעות למקום העבודה

מובילאיי טענה כי היות שמשרדיה ממוקמים בירושלים ולא במרכז הארץ, קיום ההסעות הנו צורך עסקי חיוני, כיוון שנוחות ההגעה למקום העבודה הנה שיקול מרכזי של העובדים בבחירת מעסיק.

בית המשפט פנה לתצהירי העובדים, מהם עלה כי קיימת אפשרות להגיע בתחבורה ציבורית למשרדי החברה. בית המשפט בחר לראות בכך ראיה שההסעות מטעם החברה אינן צורך עסקי שלא ניתן להפעיל את העסק בלעדיו. כלשון פסק הדין:

"אי אפשר לאפיין טובות הנאה של העובדים (כגון שימוש בחדר כושר בבניין או קבלת כרטיס לרכישת ארוחות במסעדות מחוץ לבניין) כטובות הנאה לצרכי העסק, אך מפני שאי מתן אותן טובת הנאה יפגע ביכולת המעסיק להתחרות במעסיקים אחרים, בעת גיוס עובדים חדשים.

שונים הם פני הדברים, כאשר המעסיק דואג להסעה מאורגנת, בנסיבות בהן בשעות העבודה (משמרת לילה, למשל) אין תחבורה ציבורית, או בנסיבות בהן העובד מתגורר בישוב ממנו אין שירות תחבורה ציבורית סדירה. במקרים אלה, בהעדר הסעה מאורגנת, העבודה לא תתבצע כלל ולכן מדובר באמצעי הכרחי להפעלת העסק."

מסקנה: בית המשפט קבע שיכולת תחרות אינה צורך עסקי חיוני, ושהנהנים העיקריים מההסעות הפרטיות שמארגנת מובילאיי לעובדיה הנם העובדים. בשל כך, נפסק שיש לראות בהסעות הוצאה "בשל העובד" ואין לנכות מס תשומות בגינם.

שירותי ייעוץ פנסיוני

המחלוקת נגעה לעניין שירותיה של סוכנות ביטוח בנוגע להסדרים הפנסיוניים של העובדים. מובילאיי ביקשה לנכות את מס התשומות בטענה שמדובר היה בשירותי ייעוץ לחברה עצמה, אשר לא ניתן לוותר עליהם משום שקיימת חובת הפקדה לפנסיה. אולם, בירור שערך פקיד השומה עם סוכן הביטוח העלה, שהשירותים שסיפק נועדו לייעץ לעובדים בנוגע לאופן השקעת כספי הפנסיה שלהם - לאחר שכבר הופקדו כחוק.

מסקנה: שירות זה הנו טובת הנאה לעובדים, שכן מובילאיי עצמה לא הרוויחה ממנו דבר, ואף אינו נדרש כדי למלא את החובה החוקית להפקיד תשלומי פנסיית חובה לעובדים. על כן, לא ניתן לנכות מס תשומות בגין שירות זה.

הוצאות שאינן לרווחת העובד - ניתן לנכות מס תשומות

עלות רכוש קבוע המיוחסת לחללי פנאי ואכילה

פקיד השומה ביקש לראות בעלויות הבנייה המיוחסות לאזורי האכילה של העובדים חלק מעלות הארוחות של העובדים. פקיד השומה ביקש להטיל את החיוב על בסיס התוכנית האדריכלית, ללא בחינה של הביצוע בפועל.

בית המשפט קבע שפקיד השומה טעה פעמיים: בעניין אמדוקס (ע"א 2180-21 מנהל מס ערך מוסף נתניה נ' אמדוקס ישראל בע"מ) נקבע כי לאור תכליתה של תקנה 15א לתקנות מע"מ ("מס תשומות על טובות הנאה" כגון "נכס או שירות כגון ארוחה, דיור, מתנה או בידור"), העמדת שטחי פנאי לרווחת העובדים, ובכלל זה העמדת חדר כושר וחדר אוכל, אינה בגדר הטבה אשר יש לאסור בגינה את ניכוי מס התשומות. זאת, בניגוד לתשומות הקשורות באופן מובהק ובלעדי לשימוש העובדים בחלל, למשל מצרכים, כלי אכילה,

חומרי ניקוי, ריהוט ומכשירי חשמל.

יתרה מכך, בעניין מובילאיי המחלוקת כלל אינה נוגעת לתשומות המיוחסות לשימוש במרחב או לרכישת הציוד הנמצא במרחב, אלא בגין רכישת השטח ועלויות בניית המבנה (שהוא רכוש קבוע), המיוחסות על ידי פקיד השומה לשטחי אכילה ומנוחה של העובדים - בהן הוא מבקש, באופן אבסורדי משהו, להכיר כחלק מעלות ה"ארוחות" (שהן הוצאת שכר שוטפת).

בנוסף, קבע בית המשפט, גם אם היה נכון לאסור ניכוי מס תשומות על חלק יחסי של עלויות הבניה, הרי שיש לעשות זאת לפי העלויות והשימוש במרחב בפועל, ולא לפי תוכניות הכפופות לשינויים.

מסקנה: עלויות בניה וציוד של חללי פנאי לרווחת העובדים אינן "דיור", "ארוחות", ובכלל אינן בין הנכסים והשירותים אשר תקנה 15א אוסרת על ניכוי מס תשומות בגינם. אי לכך, מותר לנכות מס תשומות בגין בניה ורכישת ציוד לחללים אלה.

סיכום וכללי אצבע

הוצאות בגין טובות הנאה לעובדים אינן מאפשרות למעסיק לנכות מס תשומות. טובת הנאה היא כל מוצר או שירות המסופק לעובדים על חשבון החברה, ואשר היעדרו אינו פוגע במהלך העסקים התקין של החברה. כמובן, זה כולל גם טובות הנאה שנועדו למשוך עובדים מוכשרים ובכך לשפר את כושר התחרות של החברה.

כאשר יש ספק לגבי הוצאה מסוימת, אנו ממליצים לפתור אותו בעזרת כללי האצבע הבאים:

סוג הוצאה	כלל אצבע	תשובה המאפשרת ניכוי מע"מ תשומות	תשובה האוסרת ניכוי מע"מ תשומות
ציוד , ריהוט וחומרים בשטח מקום העבודה	האם נרכש לצורך ביצוע עבודתם של העובדים?	כן - כגון מחשבים וציוד היקפי, עמדות עבודה, חדרי ישיבות	לא - הציוד משמש את העובדים כאשר הם בהפסקה
ציוד , ריהוט וחומרים בשטח מקום העבודה	האם נדרש כדי למלא חובה חוקית?	כן - כגון תנאים פיזיים בסיסיים: מתקן מי שתיה, שירותים, קירוי, ציוד וביגוד מגן, עבודה בישיבה	לא - הציוד נועד לנוחות והנאה של העובדים
יחידת שטח במקום העבודה	האם ניתן לשנות את מטרת החלל אם הציוד שבו יוסר?	כן - כגון חדרים ופינות ישיבה	לא - כגון בריכת שחייה
כלי רכב הרשומים בספרי העסק ו\או מוחכרים ע"י העסק	היכן הרכב חונה בסוף היום?	רכב בעל רשיון מסחרי ו\או כל רכב החונה בשטח בית העסק	רכב פרטי החונה בבית העובד
שירות הניתן בקשר לעובדים	האם נדרש כדי למלא חובה חוקית?	כן - כגון הדרכות בעניין מניעת הטרדה מינית ובטיחות בעבודה	לא - כגון ביטוח בריאות פרטי, ייעוץ פיננסי לעובד
הוצאות שהתהוו לעובדים מחוץ למקום העבודה	האם קשורות ישירות להפקת הכנסה?	כן - כגון פגישה עם לקוח או השתתפות בכנס מקצועי	לא - כגון ארוחות ונסיעות שאינן בחברת הלקוח
אירוע שנערך לעובדים מחוץ למקום העבודה	האם קשור ישירות להפקת הכנסה?	כן - כגון הכשרת אנשי מכירות (sales kickoff)	לא - כגון מסיבת סוף שנה, נופש חברה

אם עדיין נותר ספק והנהלת החשבונות מתבצעת בבית העסק, אל תהססו להיוועץ ברואה החשבון שלכם.

משרדנו מעניק ללקוחותיו שירותי ביקורת, הנהלת חשבונות ועוד הרבה יותר - לכל השירותים שלנו