אם שוויו הנוסק של המטבע הדיגיטלי הוא עבורכם סיבה למסיבה, המאמר הזה הוא עבורכם. תחום הקריפטו מתפתח כל העת, ורשויות המס משתדלות לעמוד בקצב ולהגדיר מהן הפעילויות בקריפטו החייבות מס הכנסה. כדי שתוכלו לדעת כמה כסף יישאר לכם לחגיגות ולשמפניה, הכנו לכם מדריך פשוט ומעשי לחישוב ודיווח ההכנסות לצורך מס.
במאמר זה, כאשר מופיע "ביטקוין" - הכוונה היא לכל מטבע קריפטוגרפי, מטבע דיגיטלי או אמצעי תשלום מבוזר.
על אילו פעולות בביטקוין יש לשלם מס הכנסה?
מכירה - רשות המסים בישראל אינה רואה בביטקוין ודומיו מטבע, אלא נכס פיננסי להשקעה, בדומה למניות הנסחרות בשוק ההון. לכן, לצרכי מס הכנסה בישראל, הן המרת ביטקוין (בין אם ל-fiat, קרי מטבע מסורתי, או למטבע קריפטו אחר) והן תשלום בביטקוין עבור נכס (כמו רכב, בית או מניות) נחשבים מימוש ההשקעה ומכאן מהווה אירוע מס רווח הון.
כריה - לצורך מס, הפקת ביטקוין בכל היקף שהוא הנה פעילות עסקית, ורווחיה יחויבו במס "פירותי" לפי מדרגות המס.
תשואה על הפקדה (farming, staking) - ה"ריבית" המשולמת למשתמש עבור הפקדת קריפטו לשם אחזקת רשת הבלוקצ'יין או האפליקציה המבוזרת הנה הכנסה עסקית לצורך מס, ורווחיה יחויבו במס "פירותי" לפי מדרגות המס.
פעילות בNFT - הנפקה ומכירה של נכס דיגיטלי ייחודי המתקיים על רשת בלוקצ'יין שאינה ייעודית לו הנה פעילות עסקית שכל רווחיה חייבים במס "פירותי".
אילו פעולות בביטקוין אינן מהוות אירוע מס?
רכישת ביטקוין כנגד מטבע fiat
העברת ביטקוין בין ארנקים שונים בבעלותכם
העברת ביטקוין בין חשבונותיכם בזירות מסחר שונות
איך מחשבים רווחי קריפטו לצורך מס?
רווחי קריפטו לצורך חישוב מס רווח הון
רווחי הון מעסקה של מכירת ביטקוין או מטבע מבוזר אחר הנם בגובה ההפרש בין הערך בש"ח של התמורה שהתקבלה במכירתם לבין העלות בש"ח שבה נקנו - קרי, הפרשי שער.
במידה והביטקוין נמכר תמורת נכס שאינו מזומן - הרווח יהיה כגובה ההפרש בין השווי ההוגן של הנכס בש"ח לבין העלות בה נקנה הביטקוין.
הכנסה חייבת במס כשהפעילות במטבעות קריפטו עולה כדי עסק
תחילה נחשב את מחזור העסקאות:
אם הרווחים התקבלו ממסחר, קרי פעולות קניה ומכירה של מטבע דיגיטלי - ההכנסה ברוטו הנה סך הרווחים, אותם נחשב כמופיע בסעיף הקודם.
אם התקבלה הכנסה במטבע דיגיטלי כתוצאה מפעילות כריה, יצירה ומכירה של NFT, או תשואה על הפקדה - ההכנסה ברוטו הנה
כעת ניתן לקזז הוצאות הכרוכות בהפקת ההכנסה, כגון:
עמלות ששולמו לזירת המסחר
עלות הפעלת שרתי הכריה
פחת עבור רכוש קבוע בבעלותכם המשמש לפעילות: מחשבים, שרתים וכו'.
שכר טרחה עבור שירותים מקצועיים הקשורים בדיווח למס הכנסה, למשל רואה חשבון
ריבית על הלוואות שנלקחו לצורך רכישת הקריפטו או הציוד הדרוש לפעילות
המחזור בניכוי ההוצאות הוא ההכנסה החייבת במס.
מתי משלמים מס הכנסה על מכירת מטבעות קריפטו?
רשות המסים בישראל אינה רואה בביטקוין ודומיו מטבע, אלא נכס פיננסי להשקעה, בדומה למניות הנסחרות בשוק ההון. לכן, לצרכי מס הכנסה בישראל, המרת ביטקוין (בין אם ל-fiat, קרי מטבע מסורתי, או למטבע קריפטו אחר) או תשלום בביטקוין עבור נכס (כמו רכב, בית או מניות) נחשבת מימוש ההשקעה ומכאן מהווה אירוע מס רווח הון.
אי לכך, להלכה, מועד תשלום המס על השקעות בביטקוין הוא במועד מכירתם או המרתם.
כיצד מתבצע בפועל הדיווח ותשלום המס על עסקאות קריפטו?
אם יש לכם עסקה בודדת שהניבה לכם רווח מהותי (מאות אלפי ש"ח או יותר) יש למלא טופס 1399 "הודעה על מכירת נכס וחישוב המס המגיע" ולהגישו לפקיד השומה תוך 30 יום מביצוע העסקה. על סמך המידע שתמלאו יחושב לכם מס רווח הון ויופק שובר תשלום.
אם במהלך שנת מס אתם מבצעים עסקאות מרובות, ניתן לרכז את הדיווח עליהן במסגרת הדוח השנתי למס הכנסה. לדוח זה תצרפו טופס 1399 ואסמכתאות מזירת המסחר בגין כל עסקה שביצעתם. שימו לב - ביצוע עסקאות מרובות עשוי להביא את מס הכנסה לראות בפעילות הקריפטו שלכם הכנסה מעסק. במצב כזה, הרווחים לא יחויבו במס רווח הון בלבד, אלא במס "פירותי" בהתאם למדרגות המס. במצב זה, תידרשו להגיש גם דוח רווח והפסד, שם תדווחו על סך תמורת העסקאות, בקיזוז מחיר רכישה והוצאות.
אם עליכם להגיש דוח שנתי למס הכנסה, תצטרכו לדווח על כל הכנסותיכם, גם מפעילות שאינה בקריפטו, כגון (רשימה חלקית): משכורת, הכנסה מעסק עצמאי, שכר דירה, הכנסות מהשקעות פיננסיות רגילות כולל רווחים, ריביות, דיבידנדים וכו'. כדי ללמוד על המסמכים שעליכם לאסוף לדוח זה וכיצד מגישים אותו, ראו מאמר נפרד אודות דוח שנתי למס הכנסה.
כיצד ישראל אוכפת את מיסוי הביטקוין?
בזירות מסחר ישראליות יתבצע חישוב רווחים וניכוי מס במקור בעת מכירת ביטקוין, קרי המרתו למטבע מסורתי. זאת, בדומה לבתי השקעות אשר מנכים מס במקור בעת משיכת הכספים מהקרנות שבבעלותכם.
בזירות מסחר זרות לא מתבצע ניכוי מס במקור. לכן, בעת מכירת הביטקוין והעברת התמורה לחשבון בנק בישראל, הבנק יבקש מידע ואסמכתאות כדי לחשב את מס רווח ההון ולבצע ניכוי מס במקור.
הוראת ביצוע 6/2024 - מכוח הוראת שעה בתוקף עד ליום 31.12.24: במידה והבנק הישראלי סירב לקבל את ההעברה (למשל מחשש להלבנת הון או העלמת מס) ניתן לפנות ישירות לרשות המסים כדי להסדיר את תשלום המס מחשבון בנק זר. הפניה נעשית באמצעות טופס שמספרו 909 עליו חותם הנישום ועורך דין שאימת את זהותו. חשוב לדעת: הליך זה אינו חוסה תחת נוהל "גילוי מרצון" ולכן אינו מבטיח הגנה מחקירה פלילית בגין אחזקות בביטקוין הנחשפות לראשונה.
האם רשות המסים תוכל "לגעת" בכספי ביטקוין שהופקדו בחו"ל?
החל משנת 2027 כנראה שהיא תוכל. בנובמבר 2024 מדינת ישראל הצטרפה לכ-60 מדינות שהתחייבו לאמץ את מסגרת ה-CARF לחילופי מידע על נכסים דיגיטליים החל משנת 2027. יישום CARF מובל על ידי ה-Global Forum הפועל תחת ארגון ה-OECD למטרת הגברת השקיפות וחילופי המידע למטרות מס.
הדבר צפוי ליצור שטף של פניות יזומות מצד רשות המסים להצהרה על נכסים והכנסות (באמצעות טופס 5329) למחזיקי מטבעות קריפטו שטרם מדווחים למס הכנסה על פעילותם זו. לאור המצוקה התקציבית החריפה אגב מלחמת "חרבות ברזל", בהחלט תיתכן השקה נוספת של נוהל "גילוי מרצון" אשר יכלול גם נכסי קריפטו. נוהל זה, אשר מבטיח חסינות מהליך פלילי למי שמקור כספיו בפעילות חוקית, צפוי לאפשר גביית מסים משמעותית בפרק זמן קצר וללא העלויות הכרוכות בחקירות רבות וממושכות.
סיכום
שום דבר אינו "גדול מכדי ליפול", אך ערכו האסטרונומי של הביטקוין כיום מבטיח שימשיך להשפיע רבות על עולמות הפיננסים והמס לשנים הקרובות. כתמיד, ולאור מאמצי רשויות המס לאתר ולמסות נכסי קריפטו, אנו ממליצים לפעול ברצינות ובתום לב לדיווח על ההכנסות. היות ומדובר בתחום מיסוי דינמי ומתפתח, דיווח באמצעות מייצג, כגון רואה חשבון הבקיא בתחום, יתרום לשקט הנפשי שלכם.
לקריאה מעמיקה על הרציונל מאחורי הסיווג החשבונאי והמיסויי של ביטקוין ומטבעות וירטואליים אחרים, כולל מקרה שהגיע לבית המשפט בישראל, ראו מאמר זה על הכרה ומדידה של נכסים דיגיטליים.
Comentarios