רפורמת עסק זעיר: תיקונים שחשוב להכיר ב-2025
- Li-Or Amir, C.P.A
- 14 ביוני
- זמן קריאה 3 דקות
בשנת 2024 הוכרזה רפורמת "עסק זעיר" המאפשרת לעוסקים עצמאיים, העומדים בתנאים מסוימים, לקבל פטור מאיסוף קבלות ומהגשת דוח שנתי מלא למס הכנסה. שנת 2025 העמידה את הרפורמה במבחן המציאות, והולידה תיקונים והבהרות שחשוב להכיר כדי להנות מהקלות הרפורמה גם בשנים של מציאות משתנה. להלן נביא את התיקונים וההבהרות שכבר פורסמו - ונמשיך לעדכן רשימה זו ככל שיפורסמו בהמשך.
האם תגמולי מילואים או לידה מבטלים הקלות לעסק זעיר?
תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח–1988 קובעות כי הפטור יינתן רק למי שכל הכנסותיו מקורן בעסק הזעיר שבבעלותו. כלומר, עצם קיומם של תשלומים מהמוסד לביטוח לאומי בגין הכנסה כעצמאי, אמור לשלול את ההטבות ולחייב את בעל העסק הזעיר בהגשת דוח שנתי מלא למס הכנסה.
על מנת להקל על בעלי העסקים הזעירים, מוצעות עתה תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשפ"ה-2025. במסגרת התקנות, נקבע שבעל עסק זעיר שקיבל תגמולי מילואים, דמי לידה או גמלת שמירת הריון בשנת המס, לא יהא חייב בהגשת דוח שנתי מלא. זאת, בתנאי שיעמוד בחובות הדיווח והתשלום כלהלן:
עד ליום 31.12 של שנת המס, יצהיר על הסכום הצפוי של מחזור העסק הזעיר ותשלומי הביטוח הלאומי הנ"ל, במערכת המקוונת הייעודית לדיווח על עסקים זעירים.
עד ליום 31.3 של השנה העוקבת, יצהיר על הסכומים בפועל שהתקבלו בשנת המס מהמקורות שלעיל וישלם את יתרת המס המתחייבת מהם.
ככל שתקנות אלו יאושרו על-ידי המחוקק, ההקלה תחול כבר בדוחות של עסקים זעירים לשנת 2024. לגבי תגמולי מילואים, ההקלה תחול בין אם מדובר בתגמולי מילואים ב"חרבות ברזל" או במבצע "עם כלביא", ובין אם מדובר בשירות מילואים שגרתי, שאינו במסגרת צו 8.
שימו לב: בעלי עסק זעיר אשר עשויים להיות זכאים להחזר מס עקב ניכוי מס ביתר מתשלומי מילואים, הריון או לידה - יוכלו עדיין להגיש דוח שנתי מלא על מנת לקבל החזר זה. החזר מס לא יינתן אוטומטית למי שיבחרו להגיש דיווח מקוצר לבעל עסק זעיר. לכן, בשנה בגינה שולמו תשלומי מילואים, שמירת הריון או לידה, מומלץ לבצע חישוב מס ולבדוק את הזכאות להחזר מס, טרם ההחלטה על סוג הדיווח שתגישו.
האם פיצויי "חרבות ברזל" נכללים במחזור העסקאות של עסק זעיר?
פיצויים בגין נזק עקיף לפי חוק מס רכוש נועדו לפצות על אובדן הכנסה עסקית כתוצאה מהגבלות ביטחוניות. עם זאת, הם אינם נכללים במחזור העסקאות לצורך מע"מ - ולכן לצורך מס הכנסה הם מהווים מקור הכנסה נוסף ונפרד מהכנסות העסק הזעיר. מכאן שכיום, קבלתם מחייבת את בעל העסק הזעיר להגיש דוח שנתי מלא למס הכנסה.
עם זאת, תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח–1988 מסמיכות את שר האוצר לקבוע סוגי הכנסות אשר ייכללו במחזור העסק הזעיר או יוחרגו ממנו, על מנת להרחיב את מעגל הזכאים להקלות ולהגשים את תכלית החקיקה.
עתה, במסגרת תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשפ"ה-2025, מממש האוצר סמכות זו: מוצע כי פיצויי נזק עקיף, לרבות במלחמת "חרבות ברזל" וככל שיוחלט גם במבצע "עם כלביא", ייכללו במחזור העסקאות של בעלי עסק זעיר, כך שלא ישללו את הטבות הרפורמה (ניכוי הוצאות אוטומטי בגובה 30% מהמחזור ופטור מהגשת דוח שנתי).
עם זאת, במקרים מסוימים, הכללת הפיצויים במחזור עלולה לגרום לחציית תקרת הסף לעניין ההגדרה "בעל עסק זעיר" - מה שישלול כליל את המעמד וההקלות בגינו. כדי למנוע פגיעה שכזו בבעלי עסקים זעירים, מוצע לקבוע כי התיקון יחול לגבי פיצויים שיתקבלו בשנת המס 2025 ואילך - אך בעל עסק זעיר יוכל לבחור כי התיקון יחול לגביו גם בגין פיצויים שהתקבלו בשנת המס 2024.
כך, בעלי עסק זעיר שהוכרו ככאלה החל מ-2024, ואשר הפיצויים שקיבלו בשנת 2024 אינם מביאים לחציית תקרת המחזור, יוכלו להנות מפטור מדוח שנתי ומניכוי הוצאות אוטומטי בגובה 30% לגבי 2024. מנגד, אלו אשר הוכרו כעסק זעיר בשנת 2024 אך הפיצויים שקיבלו מביאים לחציית התקרה, יגישו דוח שנתי מלא לשנת 2024, מבלי לאבד את מעמד העסק הזעיר לגבי 2025 ואילך.
ממתי יכול עסק זעיר להנות מהקלות הרפורמה?
מימוש ההקלות במעמד "עסק זעיר" אפשרי החל משנת המס שבה ביקש העוסק לסווג אותו כ"עסק זעיר". כלומר, מי שהקדים והגיש עד ליום 31.12.2024 את הבקשה להכיר בו כ"עסק זעיר", יזכה לפטור מדוח שנתי עבור שנת 2024 ואילך - כל עוד הוא עומד בתנאי הזכאות.
עם זאת, מי שלא הספיק להגיש את הבקשה בשנת 2024, והגיש אותה החל מיום 1.1.2025 - יוכל להנות מההקלות רק בדיווחים המתייחסים לשנת המס 2025 ואילך. עבור שנת המס 2024, יצטרך אותו בעל עסק להגיש דוח שנתי מלא למס הכנסה, לרבות דוח רווח והפסד המבוסס על ההוצאות בפועל.
להדרכה כיצד להפוך לעסק זעיר בשנת 2025 לחצו כאן.