החל מ-2025: מסעדות ישלמו מע"מ על כספי הטיפים

[עדכון מחודש מאי 2025] פורסמה הבהרה מאת רשות המסים לקראת תחילת יישום ההוראה בחודש יולי. קפצו לעדכון.

היקף כספי התשר ("טיפים") שמשאירים לקוחות במסעדות בישראל מוערך במיליארדי שקלים. בשנים האחרונות התעוררו שאלות וויכוחים לגבי מעמדם החשבונאי והמיסויי של כספים אלה. כבר ב-2018 סיקרנו פסק דין שקבע כי התשר הנו הכנסה הן בידי המסעדה והן בידי העובד. בעקבות פסק הדין החל דיון בין רשות המסים לבין איגוד המסעדנים בשאלה האם יוטל מע"מ על כספי התשר - כפי שמוטל על כל הכנסה עסקית אחרת. הדיון הסתיים בלא הסכמה, ובציפייה לפרסום עמדה חד-צדדית של רשות המסים מאז.

ההחלטה ב-2024: כל כספי התשר חייבים במע"מ

ב-25.7.24 התפרסמה הבהרה לקונית של רשות המסים בדבר מעמד תקבולי התשר ("טיפים") אשר מקבל צוות המסעדה מהלקוחות. לשון ההבהרה: "תשר המשולם לבית העסק בגין השירות הניתן על ידי עובדיו, הנו תקבול המהווה חלק מהתמורה בגין השירות, וכפועל יוצא גם התשר חייב במס ערך מוסף."

עמדה זו משקפת את היחס המחמיר ביותר האפשרי למיסוי כספי התשר. במסגרת הדיונים הועלו האפשרויות להטיל מע"מ רק על חלק המעסיק בתשלומי החובה המתחייבים מגובה התשר (מדיניות מקלה) או על הכנסת התשר עד גובה שכר המינימום (מדיניות מחמירה). אולם, החלטת רשות המסים מטילה מע"מ על כל כספי התשר המתקבלים בבית העסק. לדעתנו, הן עיתוי ההחלטה והן חומרת הגזרה נובעים מהלחץ להגדיל את הכנסות המדינה בעת הזו, עקב הגירעון הכלכלי שנוצר בשנת הלחימה שנפתחה ב-7.10.23. על כך יעידו גזרות מס נוספות אותן סיקרנו לאחרונה, כגון קיצוץ בדמי ההבראה והעלאת שיעור המע"מ מ-17% ל-18%.

מתי מתחילים לשלם מע"מ על טיפים?

הנהלת רשות המסים החליטה כי פעולות האכיפה בנושא מע"מ על הטיפים יחולו על עסקאות שיבוצעו מיום 1.7.25. כלומר: רק טיפים שהתקבלו מיום 1 ביולי 2025 ואילך יחויבו בתשלום מע"מ.

ההחלטה ב-2025: מתי לא ישולם מע"מ על הטיפים במסעדות?

בחודש אפריל פרסמה רשות המסים הבהרה חשובה לקראת תחילת פעולות האכיפה בנושא המע"מ על כספי התשר. לפי ההבהרה, כספי תשר אשר עומדים בכל התנאים שלהלן יהיו פטורים ממע"מ:

• התשר נכלל בתלוש השכר של העובד כהכנסת עבודה החייבת במס הכנסה וביטוח לאומי

• התשר ניתן מרצונו החופשי של הלקוח - כלומר, בחשבון המסעדה לא נכללו דמי שירות, לרבות במחירי המנות עצמן בתפריט

• התשר תועד ביומן השירות של המסעדה

אנו צופים כי כל המסעדות יחליטו לנקוט בפרקטיקה זו, אשר תאפשר לדרוש את הטיפים כהוצאת שכר, חלף תשלום מע"מ בגינם אשר לא ניתן יהיה לגבות חזרה מהמלצרים. על כן, חשוב להבין את התנאים שיאפשרו להימנע מתשלום מע"מ על התשר, וכך להימנע מפגיעה בתזרים המזומנים של העסק.

תנאי 1: התשר נכלל בתלוש השכר של העובד כהכנסת עבודה

מסעדנים שאינם מעוניינים לשלם מע"מ על כספי הטיפים, יצטרכו להעביר אותם במלואם לעובדים ולדווח עליהם בתלושי השכר. על מנת לאפשר יכולת השוואה בין יומן השירות (או דוח הקופה) ובין תלושי השכר, יופיע רכיב התשר בשורה נפרדת בתלוש, אך יסווג כהכנסת עבודה החייבת מס וביטוח לאומי.

הדבר יאפשר למעסיק לעמוד בדרישות החוק ולדווח על הטיפים כהכנסה החייבת מס הכנסה (אך פטורה ממע"מ), ובצד השני - לדרוש את מלוא הכנסה זו כהוצאת שכר.

תנאי 2: התשר ניתן מרצונו החופשי של הלקוח

לצרכי מס, התשר הנו בכל מקרה הכנסה של המסעדה: הפסיקה מ-2018 הבהירה שמדובר בתקבול עסקי, גם אם עד היום לא חויב בתשלום מע"מ. אולם, אם המסעדה דרשה מהלקוח את תשלום התשר, יראו בו הכנסה חייבת מע"מ.

נזכיר כי סעיף 17(ד) לחוק הגנת הצרכן אוסר על הצגת מחירים שאינם סופיים. לכן, אסור:

• לציין בתחתית התפריט כי מחירי המנות אינם כוללים שירות בסך X%

• להוסיף רכיב שירות לחשבון הלקוח לאחר ההזמנה

עם זאת, מותר:

• לכלול דמי השירות במחירי המנות, ולציין בתפריט כי המחירים כוללים דמי שירות, ובמקביל להימנע מדרישה או קבלה של כל סכום תשר נוסף מהלקוח

תנאי 3: התשר תועד ביומן שירות - מה זה?

סעיף 8(א) לתוספת י"א להוראות ניהול ספרים מחייבות כל עוסק שהוא "בעל מסעדה" לנהל יומן שירות שהנו:

"בספר כרוך ובו יירשמו כל יום, לפני תחילת עבודתם, המלצרים המועסקים באותו יום בציון: שם המלצר, מענו ומספר תעודת זהותו, ובסיום יום העבודה - סכום הפדיון היומי של אותו מלצר; לא ניתן לקבוע את הפדיון היומי של כל מלצר בנפרד - יצויין מספר שעות עבודתם; נרשמו המען ומספר תעודת הזהות של מלצר, אין חובה לחזור עליהם בימים שלאחר מכן, כל עוד לא הופסקה עבודתו;"

מכאן, שמהותו של יומן השירות היא, בין היתר, לאפשר שיוך של כספי התשר לעובדי המסעדה. על כן, יומן שירות יכול להיות גם ממוחשב, כגון בתוכנת קופה המאושרת ע"י רשות המסים: ככל שהחשבונית הממוחשבת המופקת ללקוח לאחר התשלום כוללת את שם המלצר ואת סכום התשר בנפרד מסכום החשבון, אזי הנתונים הדרושים ליומן השירות ייכללו גם בדוח הקופה (Z).

החריג להוראה, הפטור מלנהל יומן שירות, הוא בעל מסעדה אשר כולל דמי שירות במחיר (ראו "מותר" בסעיף הקודם).

כיצד יש להיערך לאכיפת מע"מ על הטיפים במסעדות?

לכולם: רישום הטיפים בדוח Z

יש להקפיד כי כספי התשר מתועדים במלואם בדוח הקופה (דוח Z). כאמור, הפסיקה רואה בתשר תקבול עסקי לכל דבר, גם אם אינו חייב במע"מ בתנאים שצוינו לעיל. לכן, חוסר תיעוד של התשר בקופת העסק מהווה עבירת אי רישום תקבול. במידה ומפקחי מס הכנסה יבקרו במסעדה לצורך ביקורת ניהול ספרים, הדבר עלול להביא לפסילת ספרי החשבונות - אשר גוררת סנקציות רבות.

כפועל יוצא מתיעוד כספי התשר בדוח Z, הם ייכללו במחזור העסקאות, לרבות במחזור המדווח לצורך מקדמות מס הכנסה - אם העסק נדרש לדווח ולשלם מקדמות אלו. לא קיימת הוראת חוק אשר פוטרת את כספי התשר מתשלום מקדמות - לכן ידווחו בשדה הסכום החייב במקדמות.

למעוניינים להימנע מתשלום מע"מ: דיווח נכון בשכר העובדים

בעבודת הקופה השוטפת, יש להפריד את תקבולי התשר מהתשלום עבור ההזמנה. כך, בדיווח התקופתי למע"מ ניתן יהיה לזהות אותם בקלות ולדווח עליהם כעסקאות פטורות ממע"מ.

בסוף החודש, לשם הכנת תלושי השכר, יש למסור להנהלת החשבונות את סכום התשר החודשי המיוחס לכל מלצר (על סמך יומן השירות) בנפרד מהתשלום השעתי הרגיל על עבודתו. סכומים אלה יופיעו בתלוש השכר בשדה נפרד, אך עם קוד של הכנסת עבודה החייבת במס הכנסה וביטוח לאומי. פירוש הדבר שיחול ניכוי במקור של מס הכנסה וביטוח לאומי. בהתאם, על המעסיק לדווח ולשלם את המס שניכה מהעובדים במסגרת הדוחות התקופתיים למס הכנסה - ניכויים וביטוח לאומי - ניכויים.

למעוניינים לשלם מע"מ: סיווג הטיפים בהנהלת החשבונות כחייבים מע"מ

אפשרות זו מתאימה למי שמעוניין לנכות מהתשר הוצאות עסקה, למשל עמלות שספג העסק בגין תשלומי טיפ באשראי, ולדווח בתלוש השכר על הטיפים נטו מתשלומים אלה - דבר אשר ישתלם רק במקרה (הבלתי-סביר) שתשלומים אלה עולים על 18% (כשיעור המע"מ) מסך התשר. אם בכל זאת החלטתם לנקוט בגישה זו, כך תעשו:

עם תחילת האכיפה ביולי 2025, יש להתחיל לתעד את הטיפים כתקבולים החייבים במע"מ. הדבר לא בהכרח יחייב שינוי באופן ההזנה ע"י צוות המסעדה בקופה - ניתן יהיה להזין את סכומם כחלק מסך התשלום הכולל או בנפרד, בהתאם לאפשרויות של תוכנת הקופה ולנהלי המקום.

היכן אם כן יהיה השינוי? בהנהלת החשבונות. הנהלת החשבונות של המסעדה תצטרך להזין את סך סכומי התשר המופיעים בדו"ח Z עם סוג תנועה של עסקאות החייבות במע"מ. כתוצאה מכך, בדיווח התקופתי למע"מ (חודשי או דו-חודשי בהתאם לנדרש) התשר ייכלל בשדה של סך העסקאות החייבות במע"מ - ללא הפרדה מתקבולים בגין החשבון במסעדה.

איך תשלום מע"מ על הטיפים ישפיע על העסק? (או: למה כדאי לעמוד בתנאי הפטור)

ההשלכה המיידית של תשלום המע"מ על הטיפים תהיה עלייה בסכומי המע"מ לתשלום. המע"מ אינו נחשב הוצאה חשבונאית. לכן, הדבר לא יגרור עלייה בהכנסה החייבת לצורך מס - בהנחה שהנכם מקיימים כבר היום את הוראות הפסיקה לרישום תקבולי התשר ודיווח עליהם למס הכנסה.

מה כן? תשלומי המע"מ על הטיפים ישפיעו לרעה על תזרים המזומנים של העסק. זאת, כי בניגוד למע"מ שהנכם משלמים לספקים, המע"מ על הטיפים אינו מוחזר לעסק במסגרת קיזוז מע"מ תשומות - כי משכורות אינם הוצאה החייבת מע"מ. לכן, לא ניתן לגלגל את תשלומי המע"מ אל העובדים. כמו כן, הזכרנו כי חוק הגנת הצרכן אוסר על גביית תשר מלקוחות המסעדה לאחר ההזמנה.

ההשפעה על תזרים המזומנים מתבטאת ביתרת חשבון הבנק של העסק. פירוש הדבר שייתכן צורך בהתאמות מחירים על מנת להבטיח שהתזרים יאפשר המשך עמידה בהתחייבויות העסק. לכן, למעוניינים לשלם מע"מ על הטיפים, אנו ממליצים לפנות לרואה החשבון שלכם לאחר הדיווח התקופתי הראשון למע"מ ביולי 2025 (15.8.25 או 15.9.25 למדווחים דו-חודשי) ולבדוק "כמה כסף" שילמתם למע"מ על הטיפים - והאם זהו סכום שניתן לספוג ללא שינוי במדיניות העסק, או שמא יש לחשוב על בקשת הנחות מספקים או המחרה מחדש של התפריט, בשיעור המשקף את אחוז המע"מ על דמי השירות.

לדוגמא:

• שיעור המע"מ בשנת 2025 הוא 18%.

• שיעור הטיפ שנוהגים לקוחות להעניק מרצונם הוא 10%.

• לכן בדוגמא זו, יש להעלות את המחירים בתפריט בשיעור 1.8% = 10%*18%

סיכום

לאור ההבהרה שפורסמה בשנת 2025, מסעדנים יוכלו להמשיך ולהימנע מתשלום מע"מ על כספי התשר - בתנאי שידווחו עליהם במלואם בתלושי השכר של העובדים. על מנת לעמוד בכל הדרישות, אנו ממליצים להקפיד על תיעוד מיידי ומדויק של כספי התשר, ובמידה ונהוג שהצוות מתחלק בסך הטיפים - על תיעוד יומי של הסכום המיוחס לכל עובד.

משרדנו מטפל בלקוחות רבים מענף המסעדנות, ושמח ללוות אותם בתגובה מיידית ובחשיבה עסקית קדימה למול אתגרי השוק והמיסוי. אם חשוב לכם להרגיש ביטחון ולהתרכז בניהול העסק, פנו אלינו.