לפניכם מידע מעודכן על סכומים ושיעורים הרלוונטיים לחישוב המס בשנת 2024, וכן פעולות שיש לבצע עד ליום 31.12.24 על מנת להכין את ספרי העסק לביקורת, להתכונן להגשת הדוח השנתי למס הכנסה ולמצות את הטבות המס המגיעות לעסק - לרבות הארכות מועדים, פיצויים ומענקים בגין "חרבות ברזל".
היערכויות מיוחדות לגזירות המס בשנת 2025
סכומי ושיעורי מס שיעלו בשנת 2025
מע"מ - שיעור המס: החל מ-1.1.25 יעלה שיעור המע"מ ל-18%. יש לבצע את ההתאמות הנדרשות הן במחירי המוצרים והשירותים והן במערכת החשבונות.
דמי ביטוח לאומי לשכירים: החל מ-1.1.2025 יעלה שיעור דמי הביטוח על מדרגת השכר הנמוכה (שכר של עד 7,522 ש"ח לחודש) מ-3.5% ל-4.1% הן בחלק העובד והן בחלק המעסיק. שינוי זה צפוי להפחית את שכר הנטו של כלל העובדים. יש לוודא כי מערכות השכר מעודכנות בהתאם.
מס יסף: החל מ-1.1.2025 יעלה מס היסף על הכנסות הוניות (רווחי הון, שכר דירה, דיבידנדים ועוד) ב-2%. בנוסף, יבוטל הפטור ממס יסף על מכירת דירת מגורים החייבת במס שבח. על כן, לחייבים במס יסף (ראו מדרגות מס מטה) רצוי להקדים קבלת הכנסות או מכירת נכסים שתוכננו בקרוב, כך שיתבצעו עד 31.12.2024.
סכומי ושיעורי הטבות מס שיוקפאו בשנת 2025
הקפאת מדרגות מס הכנסה: מדרגות המס של 2024 תהיינה בתוקף גם בשנת המס 2025 - ולא יעודכנו כנהוג בהתאם לעליית מדד המחירים לצרכן בשנה החולפת (כ-3.3%). הדבר יגרור תוספת מס צפויה של אלפי שקלים בשנה לכל מי שהכנסתו צמודה למדד, או לשכר המינימום שעלה באמצע 2024. בנוסף, הדבר יוביל לשחיקה בכוח הקנייה של משקי הבית: בעוד מחירי מוצרים ושירותים ממשיכים לעלות, שכר הנטו יעלה בשיעור קטן יותר במקרה הטוב, וירד במקרה הגרוע עקב ההגדלה של שיעור דמי ביטוח לאומי. על כן, מומלץ לתכנן בהתאם את הוצאות משק הבית. בנוסף, לעצמאים מומלץ לבחון העלאת מחירי השירותים והמוצרים בשיעור הגבוה מעליית המדד, על מנת לקזז את תוספת המס הצפויה.
הקפאת שווי נקודת זיכוי: אף שוויין של נקודות הזיכוי ממס ב-2025 לא יעודכן בהתאם לעליית המדד. ההשפעה צפויה להיות בהתאם, קרי, סף המס לא יעלה בהתאם למדד ולעלייה בשכר, ויביא לתוספת מס נוספת - אשר תגדל ככל שהנישום זכאי ליותר נקודות זיכוי.
הקפאת שיעור קצבאות ילדים: אף גובה קצבת הילדים החודשית מאת הביטוח הלאומי לא יעודכן בהתאם לעליית המדד. הדבר יביא לשחיקה נוספת בהכנסה הפנויה ובכוח הקנייה של כל משק בית שיש בו ילדים, בין עשרות למאות שקלים בחודש.
רפורמות מס שייכנסו לתוקף בשנת 2025
מס הכנסה - רפורמת עוסק זעיר: ב-1.1.25 נכנסת לתוקף הרפורמה הפוטרת עוסקים זעירים מאיסוף קבלות, תשלום מקדמות והגשת דוח שנתי מלא. למי שמחזור הכנסותיו ב-2024 נמוך מ-120,000 ש"ח מומלץ לשקול שינוי סיווג והגשת תיאום מס כבר עתה. הדבר יביא לפטור מהגשת דוח שנתי לשנת המס 2024. למידע על הרפורמה ועל הזכאות למעמד "עוסק זעיר" לחצו כאן.
מע"מ - מיסוי מענקים: החל מ-1.1.2025 ועד 31.12.2035 לא תחול חבות במע"מ על מענקים לעסקים בקשר להיערכות למיסוי פליטות פחמן (מענק הסתגלות, מענק התייעלות, מענק קליטת פחמן).
"חרבות ברזל" - הקלות, פיצויים ומענקים
בקשות למענקים: לעסקים זכאים בדרום ובצפון מומלץ לוודא הגשת כל הבקשות האפשריות: למענק המלא עד וכולל התקופה ספטמבר-אוקטובר 2024, ולמקדמות על חשבון המענק - עד וכולל התקופה נובמבר-דצמבר 2024. נזכיר כי לכל תקופה בגינה מעוניינים להגיש בקשה, יש להגיש תחילה דוחות מע"מ ומקדמות מס הכנסה.
אורכה לדיווח מס בארה"ב לתושבי ישראל: בשל המצב הבטחוני בישראל, ה-IRS האמריקני מעניק אורכה להגשת דוחות מס ליחידים תושבי ישראל אשר חייבים בדיווח מס בארה"ב (למשל, אזרחי ארה"ב המתגוררים בישראל). לפיכך, המועד האחרון להגשת הדוחות השנתיים לרשויות המס בארה"ב בגין שנות המס 2023-2024 הנו כעת 30.9.2025.
שיעורי מס הכנסה בשנת 2024
מס חברות
שיעור מס חברות עומד על 23% על פי החלטת הממשלה בהתאם לחוק ההסדרים.
מס רווח הון
רווח הון בידי חבר בני אדם - 23%, כשיעור מס חברות.
רווח הון בידי יחיד - עד 25%
רווח הון במכירת נייר ערך בידי יחיד שהוא בעל מניות מהותי - 30%
מס על יחידים
מדרגות המס לשנת 2024 עודכנו בהתאם לעליית המדד אשתקד והנן:
דגשים נוספים למיסוי היחיד
שווי נקודת זיכוי: בשנת 2024 שווייה של כל נקודת זיכוי ממס הנו 242 ₪ בחודש, שהם 2,904 ₪ בשנה.
סף המס - תושב ישראל: מי שזכאי ל-2.25 נקודות זיכוי, ישלם מס הכנסה על כל שקל שמעל הכנסה חודשית של 5,445 ש"ח. היות ושכר המינימום הנוכחי הנו 5,880 ש"ח בחודש, מדובר בכל גבר תושב ישראל העובד במשרה מלאה.
סף המס - תושבת ישראל: נשים זכאיות למחצית נקודת זיכוי נוספת, ובסך הכול 2.75 נקודות זיכוי. לכן, אישה תושבת ישראל שאין לה נקודות זיכוי נוספות, תשלם מס הכנסה על כל שקל שמעל הכנסה חודשית של של 6,655 ש"ח.
50% מס יסף - על כל שקל מעל 698,280 ₪ בשנה, שהם 58,190 ₪ לחודש, חל מס נוסף בשיעור של 3%. מעסיקים המשלמים לעובד שכר הגבוה מ- 58,190 ₪ לחודש ינכו מס זה בנוסף למדרגות המס שלעיל.
סכומים ושיעורים להפקדות פנסיה וקרן השתלמות
פנסיית חובה - עצמאי
החוק מחייב הפקדה לקצבה בגין ההכנסות מעסק (בניכוי הוצאות) וביחס לשכר הממוצע במשק, העומד על 12,536 ש"ח לחודש בשנת 2024.
מי שהכנסתו מעסק שווה או גדולה מהשכר הממוצע, חייב להפקיד לפנסיה כעצמאי לפחות 12,787 ש"ח בגין שנת 2024. את ההפקדה יש לבצע עד ליום 31.12.24.
הטבות מס על הפקדות לפנסיה והשתלמות - עצמאי
תקרת ההפקדה המוטבת להשתלמות (פטור ממס רווחי הון): 20,520
תקרת הכנסה מזכה בהטבות מס על הפקדה לפנסיה - עמית מוטב: 232,800
תקרה להטבת 35% זיכוי בגין הפקדה לפנסיה (5.5% מתקרת ההכנסה): 12,408
תקרה להטבת ניכוי בגין הפקדה לפנסיה (11% מתקרת ההכנסה): 25,608
הטבות מס על הפקדות לפנסיה והשתלמות - שכירים ובעלי שליטה
תקרת שכר להפקדה פטורה להשתלמות: 15,712 ש"ח לחודש
תקרת שכר להפקדה פטורה לתגמולים: 31,340 ש"ח לחודש (2.5 פעמים השכר הממוצע במשק)
תקרת הפקדה פטורה לפיצויים: 3,458 ש"ח לחודש
השלמת רישומים ותיאומים לקראת סוף שנה
ספירת מלאי
יש לספור את המלאי שבעסק ביום 31.12 ולהכין רשימת מלאי לסוף שנה.
ניתן לערוך את הספירה בתוך 10 ימים לפני/אחרי תאריך זה, ולבצע את ההתאמות הדרושות.
ניתן לערוך את הספירה בתוך 30 יום לפני/ אחרי, אבל רק בהודעה בכתב ומראש לפקיד השומה, ולערוך את ההתאמות.
רשימות המלאי יכללו את כל הסחורות המצויות בבעלות העסק או ברשותו. סחורות המצויות במקום ושייכות לאחר, יירשמו בנפרד. כן יש לערוך רשימה לסחורות השייכות לעסק ומצויות בידי אחרים.
איפוס או התאמת קופה וכרטיסי חו"ז
יש להפקיד בבנק את כל המזומנים (לרבות שיקים שתאריך פירעונם עד 31.12) המצויים בקופת העסק.
במידה ולא ניתן לבצע את ההפקדה, יש לבצע ספירת קופה פיזית ולוודא התאמה במדויק למופיע בספרים.
יש לבצע התאמה של כרטיס שיקים דחויים ולוודא נכונותו.
יש לבצע התאמת חייבים וזכאים ולוודא את נכונות הכרטסות.
להכין תיאום מלא ושוטף בין הרישומים בספרים ובין הדיווחים השונים לרשויות המס, כגון: דיווח על הוצאות עודפות- ניתן להגיש דוח מתקן בחודש דצמבר.
להשלים את רישומי המשכורת, לערוך ריכוז שנתי של המשכורות והניכויים (טופס 126), ולהתאימם לרשום בהנהלת החשבונות.
להכין מאזן בוחן ולהשלימו לאחר התאמות.
איסוף מסמכים
לאסוף אישורי יתרות מבנקים, לקוחות וספקים, וכו'.
לאסוף אישורים שנתיים מלקוחות בגין מס שנוכה במקור על ידם במהלך שנת המס (טופס 857).
להכין דוחות נסיעה לחו"ל בגין כל הנסיעות העסקיות, ולצרף להם העתקי חשבוניות וקבלות רלוונטיים.
בעבור דוחות שנתיים ליחיד (עצמאים, שכירים בעלי שליטה והחזרי מס) - לחצו כאן לצ'קליסט המלא.
רכוש קבוע
יש לוודא כי מצבת הנכסים המופיעה בטופס הפחת עדכנית לסוף השנה, לגרוע ולמלא טפסי עסקאות רווח הון לנכסים שנמכרו, ולהקים נכסים שנרכשו במהלך השנה.
יש לעדכן את שיעורי הפחת בהתאם להקלות הקורונה בדבר פחת מואץ. לקריאה אילו נכסים זכאים לפחת מואץ לחצו כאן.
פעולות חשבונאיות מומלצות
טיוב מלאי – מומלץ למכור או לגרוע מלאי, שערך השוק שלו נמוך מעלותו (מלאי מת, מלאי פגום וכד'). פעולה חשבונאית זו יוצרת הוצאה הנכללת בעלות המכירות, וכך מקטינה את ההכנסה החייבת במס.
דחיית הכרה בהכנסות מראש - למדווחים על בסיס מצטבר - לדחות הכרה בהכנסות עבור שירותים או מוצרים שטרם סופקו עד ה-31.12. למדווחים על בסיס מזומן - לדחות במידת האפשר קבלת מקדמות מלקוחות על חשבון שנת 2024.
תקרת עוסק פטור - התקרה בסך 107,692 ש"ח לשנת 2023 מתייחסת לסך הקבלות. על מנת להימנע ממעבר התקרה שלא לצורך, יש להקפיד ולהפיק קבלה רק בעת קבלת התשלום בפועל. אם ברצונכם להפיק מסמך לטובת דרישת תשלום, מומלץ לבחור בחשבון עסקה. לצ'קליסט הדוח השנתי לעוסק פטור לחצו כאן.
הכרה בחובות אבודים – רצוי להיערך לביצוע פעולות לגביית החובות, אשר מועד פירעונם עד 31.12: פנייה חוזרת לחייבים, הגשת תביעות משפטיות ושמירת אסמכתאות בקשר לניסיונות הגבייה. אם החייב פשט את הרגל או שהוא חברה בפירוק ניתן להכיר בחוב אבוד.
הקדמת הוצאות – מומלץ לבצע הוצאות שוטפות של העסק עד ליום 31.12 על מנת לאפשר הכרה בהן במסגרת דוח רווח והפסד לשנת 2023. האמור תקף הן למדווחים על בסיס מזומן והן על בסיס מצטבר - כל עוד מדובר בהוצאות שמהותן וסכומן סבירים ביחס למהלך העסקים הרגיל.
הקדמת מכירת מקרקעין בעסק מפסיד - הפסד מעסק ניתן לקיזוז גם מול שבח מקרקעין. לכן, אם מעוניינים למכור מקרקעין מסוימים השייכים לעסק, מומלץ כי הסכם הרכישה ייחתם לפני ה-31.12, על מנת להקטין את השבח בגינו ישולם מס, ואולי (בהתאם לגובה ההפסד בעסק) אף לחסוך כליל את תשלום מס השבח.
תשלומי חובה – את סך ההתחייבויות לתשלום פיצויים, תגמולים ודמי חופשה, כולל לבעלי שליטה בחברה, מוטב לשלם עד שיעור התקרות המותרות לפני 31.12; פיצויים ותגמולים, שלא ייפרעו בשנת המס הנוכחית, לא יותרו לניכוי בה. אולם, מי שאינו מדווח בשיטת המזומנים, יכול לנכות כהוצאה תשלומים סדירים לפנסיה ופיצויים בעבור דצמבר, בתנאי שהם ייפרעו עד סוף ינואר.
ריבית על הלוואות לפי סעיף 3(ט') לפקודת מס הכנסה - בשנת 2024 יש לזקוף ריבית רעיונית בשיעור שנתי של 6.91% על הלוואות ללא ריבית שניתנו לעובדים, ספקי שירותים או בעלי שליטה. ריבית זו נחשבת כהכנסת עבודה בידי מקבל ההלוואה.
ריבית על הלוואות לפי סעיף 3(י) לפקודה - עסק המנהל את ספריו בשיטת "הנהלת חשבונות כפולה", לרבות חבר בני אדם, ואשר נתן במהלך 2024 הלוואה בשיעור ריבית הנמוך מ-5.18%, צריך לזקוף לעצמו הכנסה רעיונית בגין ההפרש.
חלוקת דיבידנד - יש לבחון האם יתרת העודפים של החברה (רווחים ראויים לחלוקה), או יתרת החובה של בעלי המניות, מצדיקה חלוקת דיבידנד. אם יש לבעלי שליטה יתרת חובה, חלוקת הדיבידנד תפחית את הריבית הרעיונית הנזכרת בסעיף הקודם.
מקדמות ביטוח לאומי לעצמאי – מומלץ להקדים ולשלם את מקדמות חודש דצמבר עד ליום 31.12, על מנת שייכללו בסכום השנתי המותר לניכוי לצורך מס.
הכנסות שכ"ד למגורים – תקרת הפטור לשנת 2024 הנה 5,654 ₪ בחודש, שהם 67,848 ₪ בשנה. הכנסות שעברו את תקרת הפטור יגרמו להפחתת הסכום הפטור, וכן להפחתת סכום ההוצאות המותר בניכוי. במצב כזה, מומלץ להקדים ולבצע הוצאות אחזקה עד ליום 31.12, כדי להפחית את סך ההכנסה החייבת במס. לכל ההוראות המעודכנות לחצו כאן.
השלמת תרומות לתקרה המתירה זיכוי – מינימום התרומות המעניקות זיכוי ממס בשנת 2024 הינו 207 ₪ לכל התרומות יחד, בתנאי שלמוסד הנתרם קיים אישור 46א.
בדיקה ותיקון של מקדמות מס הכנסה וביטוח לאומי - הבדיקה תבוצע למול תחזית דוח רווח והפסד לשנה שלמה. ניתן לתקן ולהגדיל את המקדמות לרשויות בהתאם עד ליום 31.12, על מנת להימנע משומת מס גבוהה המלווה בריבית והצמדה. ההחלטה האם לתקן את המקדמות ולהקדים את תשלום היתרה תלויה, כמובן, במצב התזרימי של העסק ובעלות המימון האלטרנטיבית, שלוקחת בחשבון את ריבית מס הכנסה על יתרות (חוב או החזר) בשיעור 4%.
איפוס קופה מרכזית לפיצויים - יש להעביר כל יתרה שנותרה בקופות מרכזיות לפיצויים לחשבון הבנק של המעסיק, תוך הוצאת חשבונית על הכנסה.
צבירה וניצול של חופשה שנתית - יש לוודא כי כל העובדים ניצלו במהלך השנה לפחות 7 ימי חופשה, ומתוכם לפחות שבוע אחד רצוף. כן יש לוודא כי יתרת ימי החופשה שעומדת לזכות העובדים בסוף השנה כוללת רק ימים שניתנו בעד השנה השוטפת או השנתיים הקודמות: למשל, ימי החופשה העומדים לזכות העובד בסוף שנת 2024 יכולים להיות רק בעד השנים 2022-2024. לכן, בסוף שנת 2024, יש למחוק ימי חופשה צבורים שמקורם בשנת 2021 וטרם נוצלו.
שמירת מסמכי מערכת החשבונות
יש לשמור את מסמכי מערכת החשבונות במשך 7 שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת, או במשך 6 שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה, לפי המאוחר. כלומר, לאחר 31/12/2024 ניתן להשמיד את ספרי החשבונות של שנת 2017, בתנאי שהדוח של אותה שנה הוגש עד לתאריך 31/12/2018.
מסמכים סטטיסטיים, הזמנות, רישומים פנימיים, חוזים ופרוטוקולים, תיעוד ופנקסים, שהנישום אינו חייב לנהלם על פי הוראות ניהול ספרים, אך ניהלם מרצון או מכוח דין אחר - יש לשמור במשך 3 שנים לפחות מיום הגשת הדוח על ההכנסה לשנת המס, שאליה הם מתייחסים. האמור בסעיף זה מתייחס לשמירת מסמכים לצורך בדיקתם בידי שלטונות המס בלבד.
דוחות שנתיים על עובדים - רצוי לשמור לתקופה בלתי מוגבלת, משום שהם עלולים להידרש למימוש זכויות העובדים בביטוח הלאומי וכיו"ב.
שינויים בהיקף הפעילות המשפיעים על שנת המס הבאה
לפי הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), מחזור העסקאות בשנה החולפת קובע את שיטת ניהול החשבונות בשנה הבאה. כך למשל, העסק חייב לעבור לשיטת "הנהלת חשבונות כפולה" ב-2025 אם ב-2024 הוא היה אחד מהבאים:
נותן שירות שמחזור עסקו עולה על 2,150,000 ש"ח
יצרן, סיטונאי, קמעונאי או קבלן שמחזור עסקו עולה על 3,800,000 ש"ח
בעל בית ספר לנהיגה המונה 5 כלי רכב ומעלה
בעל בית ספר המונה למעלה מ-150 תלמידים
סוחר מקרקעין שמחזור עסקו בתוספת עלות המלאי לסוף השנה, עולה על 11,400,000 ש"ח
מתווך מקרקעין שעמלתו השנתית (מחזור עסקו) עולה על 620,000 ש"ח
סוחר רכב שמחזור עסקו עולה על 11,400,000 ש"ח
מתווך רכב שעמלתו השנתית עולה על 460,000 ש"ח
חקלאי שמחזורו בחקלאות עולה על 5,100,000 ש"ח
לעתים, גם למספר העובדים בעסק יש השפעה על אופן ניהול ספרי החשבונות. בסוגי עסקים מסוימים, כאשר מספר העובדים עולה על סף מסוים, משתנה רשימת הספרים וסדרות המסמכים שהעסק חייב להחזיק ולנהל. שימו לב כי לא פעם, מדובר במסמכים שחייבים להיות מופקים בבית העסק. לכן השפעת ההוראות נוגעת להתנהלות היומיומית בעסק עצמו, גם אם הנהלת החשבונות מתבצעת במשרד רואה חשבון חיצוני.
במאמרנו אודות הוראות ניהול ספרים תוכלו לאתר בקלות את הפרק הרלוונטי לסוג העסק שלכם, וללמוד אילו סוגי מסמכים וספרים חייבים להתנהל בעסקכם.
הבהרות חשובות
האמור לעיל מהווה תמצית והמלצה בלבד, ואינו תחליף לייעוץ מותאם אישית.
הסכומים לעיל נכונים לשנת 2024, ואין להסתמך עליהם בנוגע לשנות מס אחרות.
עוסקים פטורים - לחצו כאן לצ'קליסט המקוצר לדוח השנתי
עצמאים אחרים - לחצו כאן לצ'קליסט המלא לדוח השנתי
לייעוץ אישי צרו קשר עם משרדנו.
לקבלת עדכונים כגון זה למייל, הירשמו לעדכונים בתחתית העמוד.
Comments